最近我们经手了两个非常有意思的关于进出口生意的cases，一个细微的差别带来了非常大的税务差异。
Case 1（出口服务，disconnected with Australia）：
A公司是一家澳洲公司，其收入来源是为海外客户，特别是中国客户提供编写电脑程序的服务，客户拿到程序的编码后，在中国境内使用。该公司在18年做Business Activity Statement时向ATO提交了4个季度的GST收入。19年8月转到我们事务所后我们认为A公司是不需要向它的客人收取GST以及向ATO上交GST收入的。
本文所涉及的相关ruling和Act:
A New Tax System (Goods and Services Tax) Act 1999
案件细节：
首先我们要分析该公司及其所提供服务的特点：
A公司是一家澳洲公司。
收入来源是通过向境外提供服务，收取佣金。
所提供的服务，在中国被使用了。
法条的套用：
在A New Tax System Act 1999 里（下称GST ACT）第2章细分章节第9-5的部分指出，一个Taxable Supply（可征消费税产品或服务） 的定义包含以下四点：
条例2：公司提供服务给境外[3]“非澳洲居民“[4] 是GST-FREE的，也就是不用向境外客户收取GST的。[5]
条例3：这个supply在境外被使用了，享用了。[6]
总结陈述：
A公司的公司状况，以及其所销售的服务满足GST ACT 的第2章细分章节9-5的描述，但本章节的最下方阐述到，如果一个supply被定义为GST-FREE，那么这个supply就不再是taxable supply，也就是这一章节不再具有效力，那么来到细分章节38-190，条例2和3 清楚的说到，当A公司的Supply是卖给了非澳洲居民，同时这个服务在澳洲以外被使用了，那么他就是GST-FREE。
Case 2 (所提供的服务在澳洲被使用了)
B2公司是在澳洲境外的一家电商公司，并在澳洲境内注册有B2全资子公司，商业模式如下：
B1和澳洲本地金融公司ZIP合作，向B2公司的电商平台的消费者提供支付方案，支付方案所产生的费用是由B1和ZIP结账，同时B1会向B2母公司收取一笔佣金。那么问题在于，B1在满足注册GST或已经注册GST的条件下，这笔收取的佣金收费是否应该包含GST？
案例细节：
首先我们要分析该公司及其所提供服务的特点：
B1公司是一家澳洲公司，B2母公司是一家非澳洲公司。
B1的收入来源是通过向境外提供服务，收取佣金。
所提供的服务，在澳洲被使用了。
法条的套用：
和Case 1里面的内容一样，这笔佣金满足了第2章细分章节第9-5的全部要求，并且还同时满足豁免条例2里的的情况，既本服务是向境外B2母公司提供代收账的服务。但豁免条例s38-190在一开始就表明需要该supply在境外被consumed（消费了，使用了）才会拥有被豁免的权利，而细分条例3(b)中也同时提出：(b) the effective use or enjoyment of which takes place outside the indirect tax zone[7]; 因为佣金是在澳洲境内提供和ZIP之间的代收账服务，同时母公司B2需要将货物发送给澳洲境内的消费者，那么就构成该佣金所提供的服务是在澳洲境内被使用了 (effectively used or enjoyed) 情况。不满足GST ACT第3章的豁免条例。
总结陈述：
进出口生意的商业模式，更深远的影响来自于模式所带来的税务标签，由于澳洲本地支付平台绝大部分只接受境内合作，而非直接和境外合作，所以这也是B2公司存在于澳洲境内的意义。对于母公司B2来说，也许不使用本地的金融平台能够节省不少的GST，但本地支付平台所带来的销量的增加，是需要企业管理者去权衡的。我们也有客户的架构是直接不在澳洲境内设立分公司的情况，这种情况也需要考虑到GST的影响，因为销售的不管是物品还是服务达到一定价值后有可能触发GST ACT 1999 Division 84里面的条例，但那又是另外一段故事了。
[1] 产品，服务，或者可以是权益等
[2] 指有收取费用
[3] 原法条为，outside indirect tax zone （这里的意思为澳洲以外）
[4] 指的客户为非澳洲居民，客户可以是个人，也可以是公司
[5] 条例2对所提供的supply的组成有更详细的规定，在此不做更多阐述。
[6] 更多细则请参阅A New Tax System (Goods and Services Tax) Act 1999 s38-190 item 3
[7] Indirect Tax Zone指澳洲境内
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