契約型信托的免稅收入一定免稅嗎?

免稅收入不一定免稅

會計利潤 vs 稅務利潤

會計準則 (Australian Accounting Standards)和稅務規則對財務報表中絕大部分收入和費用的要求是類似的。澳洲大多數企業屬於稅務規則下的小生意 (Small Business)。稅務規則對於此類企業報稅提供了簡化報表的規則。使用簡化規則會使企業計算出不同的會計利潤(Accounting profit)和稅務利潤(Tax profit),在不同的實體架構下可能會出現部分收入變成了免稅收入(Non-assessable Income)。

當契約型信托或者固定信托 (Unit Trust/Fixed Trust)的會計利潤大於稅務利潤時,可能產生資本利得稅計算(Trigger CGT event E4)

契約型信托的會計利潤(Accounting profit)和稅務利潤(Tax profit)是如何計算出來的?

我們使用下表進行舉例:

根據會計準則以及信托法相關規定,契約型信托的單位信托持有人將被分配會計利潤$60,000;然而根據稅法的相關規定,單位信托持有人在稅務報表中申報稅務收入$56,000。

契約型信托

什麽是資本利得稅 E4 (CGT event E4)?

當契約型信托或者固定信托分配不計稅分配時(Non-assessable distribution),單位信托持有人的認購成本(Cost base) 會被抵消或者通過資本利得稅E4產生格外的稅務收入。

當不計稅分配小於等於單位信托持有人的認購成本時,單位信托持有人的認購成本會被相應的減少。在被減少當年不需要申報其他收入。在出售單位信托權益時,認購成本為零或者相應的降低的數值。

當不計稅分配大約單位信托持有人的認購成本時,單位信托持有人在收到分配當年需要申報相應的資本利得稅。

按照Wealthy Unit Trust 的以上計算為例

如果單位信托持有人的認購成本是$10,000

在2020年財年後, 認購成本減少為$10,000 – $4,000 = $6,000

單位信托持有人在2022財年出售全部信托權益所得$10,000,資本利得稅的計算是:

出售所得: $10,000

稅務認購成本:$  6,000

資本利得:$  4,000

如果單位信托持有人的認購成本是$3,000

在2020年財年後, 認購成本減少為零;並且產生$4,000 – $3,000 = $1,000資本利得。

不同的實體不同的稅務結果

免稅收入通常有應用的範圍。以上資本利得稅E4的分析是其中一種情況。小生意資本利得減免(Small Business CGT Concessions) 通常會使企業推遲或者減少稅務資本利得利潤。企業的法律結構不同會產生不同的稅務結果, 比如企業如果是有限責任公司可能只會在公司內免稅。當公司分配紅利給股東時股東需要按照規定繳納所得稅;同樣的情況可以使用家庭信托達到滿意的結果。

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