最近我們經手了兩個非常有意思的關於進出口生意的cases，一個細微的差別帶來了非常大的稅務差異。
Case 1（出口服務，disconnected with Australia）：
A公司是一家澳洲公司，其收入來源是為海外客戶，特別是中國客戶提供編寫電腦程序的服務，客戶拿到程序的編碼後，在中國境內使用。該公司在18年做Business Activity Statement時向ATO提交了4個季度的GST收入。19年8月轉到我們事務所後我們認為A公司是不需要向它的客人收取GST以及向ATO上交GST收入的。
本文所涉及的相關ruling和Act:
A New Tax System (Goods and Services Tax) Act 1999
案件細節：
首先我們要分析該公司及其所提供服務的特點：
A公司是一家澳洲公司。
收入來源是通過向境外提供服務，收取傭金。
所提供的服務，在中國被使用了。
法條的套用：
在A New Tax System Act 1999 裏（下稱GST ACT）第2章細分章節第9-5的部分指出，一個Taxable Supply（可征消費稅產品或服務） 的定義包含以下四點：
條例3：這個supply在境外被使用了，享用了。[6]
總結陳述：
A公司的公司狀況，以及其所銷售的服務滿足GST ACT 的第2章細分章節9-5的描述，但本章節的最下方闡述到，如果一個supply被定義為GST-FREE，那麼這個supply就不再是taxable supply，也就是這一章節不再具有效力，那麼來到細分章節38-190，條例2和3 清楚的說到，當A公司的Supply是賣給了非澳洲居民，同時這個服務在澳洲以外被使用了，那麼他就是GST-FREE。
Case 2 (所提供的服務在澳洲被使用了)
B2公司是在澳洲境外的一家電商公司，並在澳洲境內註冊有B2全資子公司，商業模式如下：
B1和澳洲本地金融公司ZIP合作，向B2公司的電商平臺的消費者提供支付方案，支付方案所產生的費用是由B1和ZIP結賬，同時B1會向B2母公司收取一筆傭金。那麽問題在於，B1在滿足註冊GST或已經註冊GST的條件下，這筆收取的傭金收費是否應該包含GST？
案例細節：
首先我們要分析該公司及其所提供服務的特點：
B1公司是一家澳洲公司，B2母公司是一家非澳洲公司。
B1的收入來源是通過向境外提供服務，收取傭金。
所提供的服務，在澳洲被使用了。
法條的套用：
和Case 1裏面的內容一樣，這筆傭金滿足了第2章細分章節第9-5的全部要求，並且還同時滿足豁免條例2裏的的情況，既本服務是向境外B2母公司提供代收賬的服務。但豁免條例s38-190在一開始就表明需要該supply在境外被consumed（消費了，使用了）才會擁有被豁免的權利，而細分條例3(b)中也同時提出：(b) the effective use or enjoyment of which takes place outside the indirect tax zone[7]; 因為傭金是在澳洲境內提供和ZIP之間的代收賬服務，同時母公司B2需要將貨物發送給澳洲境內的消費者，那麼就構成該傭金所提供的服務是在澳洲境內被使用了 (effectively used or enjoyed) 情況。不滿足GST ACT第3章的豁免條例。
總結陳述：
進出口生意的商業模式，更深遠的影響來自於模式所帶來的稅務標簽，由於澳洲本地支付平臺絕大部分只接受境內合作，而非直接和境外合作，所以這也是B2公司存在於澳洲境內的意義。對於母公司B2來說，也許不使用本地的金融平臺能夠節省不少的GST，但本地支付平臺所帶來的銷量的增加，是需要企業管理者去權衡的。我們也有客戶的架構是直接不在澳洲境內設立分公司的情況，這種情況也需要考慮到GST的影響，因為銷售的不管是物品還是服務達到一定價值後有可能觸發GST ACT 1999 Division 84裏面的條例，但那又是另外一段故事了。
[1] 產品，服務，或者可以是權益等
[2] 指有收取費用
[3] 原法條為，outside indirect tax zone （這裏的意思为澳洲以外）
[4] 指的客戶為非澳洲居民，客戶可以是個人，也可以是公司
[5] 條例2對所提供的supply的組成有更詳細的規定，在此不做更多闡述。
[6] 更多細則請參閱A New Tax System (Goods and Services Tax) Act 1999 s38-190 item 3
[7] Indirect Tax Zone指澳洲境内
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Carmen Du is a Chartered Accountant in the Brisbane office, delivering tailored financial advice with expertise in consolidation and reporting to support business growth.
